Contabilità e contabilità fiscale presso un'impresa manifatturiera: la definizione, l'ordine di riferimento. Documenti contabili regolatori
In conformità con la PBU 18/02, dal 2003, gli importi dovuti a una discrepanza tra contabilità e contabilità fiscale. Negli stabilimenti di produzione questo ordine è abbastanza difficile da soddisfare. I problemi sono legati alle differenze nelle regole per la stima dei prodotti finiti e WIP (work in process). Consideriamo ulteriormente alcune caratteristiche contabilità e contabilità fiscale.
Informazioni generali
Nel cap. 25 del Codice Fiscale fissa l'ordine di valutazione dei prodotti finiti e WIP. Si differenzia in modo significativo dalle regole della contabilità. Contabilità di base è effettuato in conformità ai paragrafi 64 e 59 del Regolamento approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze n. 34 del 29.07.1998.
Un'impresa può scegliere la procedura per il riconoscimentospese di gestione e commerciali, secondo il paragrafo 9 della PBU 10/99. Nel conto fiscale (NU), non esiste tale possibilità. L'articolo 319 del Codice Fiscale stabilisce 3 metodi di valutazione per specifiche categorie di organizzazioni.
Per questo motivo differenze tra contabilità e contabilità fiscale l'impresa deve riconsiderare i costiperiodo corrente, riducendo le posizioni per le quali vengono rivelate le differenze con le NU. L'organizzazione può variare i metodi di valutazione in contabilità, cercando di adattarla al massimo alle regole del Codice Fiscale.
Possibili soluzioni al problema
Ridurre al massimo differenza tra contabilità e contabilità fiscale può, utilizzando le svalutazioni di gestione ecosti commerciali direttamente al costo dei prodotti venduti nel periodo corrente. Il fatto è che la composizione di queste spese è quasi la stessa della composizione di altri costi indiretti in NU. Avendo scelto questa variante del conto delle spese, l'impresa può risolvere subito alcuni problemi.
Prima di tutto, l'organizzazione sarà in grado di eliminare le differenze temporanee che sorgono tra i costi indiretti in contabilità e contabilità fiscale. In un'azienda manifatturiera nell'OU, i costi indiretti per la produzione e la vendita di prodotti sono interamente addebitati alle spese per il periodo corrente. La disposizione corrispondente è fissata dall'articolo 318 del codice fiscale al paragrafo 2.
Se non si utilizza questa opzione,i costi di gestione e commerciali devono essere attribuiti ai costi relativi alla formazione del costo del WIP e dei prodotti finiti. La maggior parte di essi potrebbe non rientrare nel risultato finanziario per il periodo corrente. Di conseguenza, ci sarebbero differenze temporanee.
In secondo luogo, l'organizzazione sarà in grado di isolare l'area delle differenze permanenti nei costi inclusi nel costo dei prodotti venduti e contabilità e contabilità fiscale. Negli impianti di produzione il più delle volte si verificano differenze permanenti nella contabilità dei costi di gestione e aziendali, nonché dei costi non di produzione (non operativi, operativi).
Conti in 1C
Considerare le differenze temporanee nei restanti costi di produzione contabilizzati nel sc. 20, 25, 23, 21.
Tutti questi costi sono coinvolti nella formazione dei saldi dei lavori in corso nel periodo corrente e del costo dei prodotti finiti. Nel frattempo, confessano diversamente in contabilità e contabilità fiscale. In un'azienda manifatturiera questi costi sono inclusi nei costi diretti. Nella contabilità fiscale, sono considerati costi indiretti. Di conseguenza, in NU, gli importi di questi costi non sono coinvolti nella stima dei lavori in corso e dei prodotti finiti.
La procedura per identificare differenze temporanee e riflessionile attività e le passività fiscali differite nei relativi conti di contabilità dipenderanno dalla struttura della contabilità fiscale dell'impresa. Come dimostra la pratica, alcune società formano registri speciali NU. Contabilità e contabilità fiscale è effettuato in parallelo.
In altre aziende spiccano i costi, ordineil riconoscimento del quale è diverso nella contabilità e nella contabilità fiscale direttamente nei conti di contabilità. Questa procedura viene utilizzata per escludere o aggiungere tali costi a fini di contabilità fiscale.
Segnalazione parallela: un esempio
Supponiamo che l'azienda produca finestre con doppi vetri. La società stima i lavori in corso nella contabilità al costo dei materiali, delle materie prime e dei prodotti finiti - al costo effettivo di produzione.
In conformità con documenti contabili regolatorinel determinare il costo dei prodotti finiti non sono presi in considerazione i costi di gestione e commerciali. Si riferiscono a costi indiretti e si riflettono nel periodo contabile.
spese | Conti contabili | Gruppo contabile | Gruppo di contabilità fiscale |
vetro | 20 | Linee rette | |
plastica | 20 | ||
Lavoratori Z / p, incluso UST | 20 | ||
Ammortamento delle attrezzature e altri sistemi operativi | 25 | ||
Partecipanti Z / n (management, tecnologi), incluso USN | 25 | ||
Servizi di mini centrali elettriche e locale caldaia | 23 | - | - |
Consumo di energia in officina | 23 | Linee rette | indiretto |
Gestione energetica | 23 | indiretto | |
Costi di gestione | 26 | ||
La procedura per la formazione dei costi diretti nella valutazione del valore dei lavori in corso è stabilita nel par. 1 p. 1 319 articoli NK.
Caratteristiche del deprezzamento
Le operazioni contabili connesse all'ammortamento consentono di trasferire gradualmente il costo delle immobilizzazioni al costo dei prodotti finiti.
In questo caso, non alcuni oggetti indossati non vengono calcolati. L'elenco di tali sistemi operativi, consacrato in documenti contabili regolamentari, è in qualche modo diverso dall'elenco previsto in UO.
In BU, non vi è alcun ammortamento su strada esilvicoltura, bestiame produttivo, sistemi operativi di società senza scopo di lucro, beni di magazzino. L'elenco è riportato al punto 17 della PBU 6/01. L'ammontare dell'ammortamento sugli oggetti specificati alla fine dell'anno viene trasferito sull'account fuori bilancio. 010.
In NU, questi sistemi operativi non sono ammortizzati arispetto di una serie di condizioni. Le strutture stradali e forestali non sono ammortizzate se sono costruite con fondi di bilancio. Le immobilizzazioni delle società senza scopo di lucro non sono ammortizzate se acquistate con fondi fiduciari e utilizzate per attività senza scopo di lucro.
Regole generali per l'ammortamento
Ammortamento delle attrezzature e altri beni fissi in contabilità inizia il 1 ° giorno del mese, dopo il periodo di accettazione degli oggetti. La regola corrispondente è fissata in 21 punti PBU 6/01.
Il calcolo, quindi, inizia dopo la registrazione del contabile:
Db sch 01 Kd сч. 08 - accettazione del sistema operativo per la contabilità.
In NU, tuttavia, le spese di ammortamento iniziano dal mese successivo al periodo di messa in servizio dei fondi. La regola corrispondente sancisce il paragrafo 2 dei 259 articoli del Codice Fiscale.
Se la proprietà dell'oggetto deve essere registrata, l'ammortamento dovrebbe essere calcolato in modo diverso.
Nel contabilità al lavoro l'ammortamento è calcolato dopo aver depositato i fondi inoperazione. Questa posizione è stata espressa dal Ministero delle Finanze in una lettera n. 16-00-14 / 121 dell'8 aprile. 2003 Nella contabilità fiscale, i calcoli di ammortamento vengono effettuati dopo che i documenti sono stati inviati per la registrazione statale e i fondi sono stati commissionati. Ciò è indicato dalle disposizioni dell'articolo 258 del Codice Fiscale.
Terminare l'ammortamento e la contabilità, enella contabilità fiscale presso un'impresa di produzione allo stesso tempo - dal 1 ° giorno di quel mese, che segue il periodo in cui il bene è ammortizzato o diminuito (dedotto dal bilancio). Successivamente, l'oggetto è elencato a costo zero.
Metodi di calcolo
Nella contabilità, ci sono 4 metodi di riscossione:
- lineari;
- bilancio in diminuzione;
- in proporzione al volume dei prodotti fabbricati;
- cancellazione dell'articolo sulla somma dei numeri di anni della vita utile.
In NC, vengono utilizzati solo 2 metodi: lineare e non lineare.
Per avvicinare le tasse e la contabilità alle imprese, è consigliabile utilizzare il metodo lineare.
Nel frattempo, se una società sceglie un modo non lineare, nei primi anni di utilizzo di un sistema operativo, può ridurre il profitto imponibile di una grande quantità.
In ogni caso, il metodo scelto dall'impresa è fissato nella politica contabile e dovrebbe essere applicato per tutto il periodo operativo.
Se la vita del classificatoreeventuali fondi non sono specificati, la società può installarlo secondo la documentazione tecnica. Se non c'è periodo, è necessario inviare una richiesta al produttore del sistema operativo. Stabilire in modo indipendente il termine di utilizzo dei fondi che la società non ha diritto.
Diminuzione dei tassi di ammortamento
In NU, il tasso può essere ridotto della metà di:
- Trasporto di passeggeri, il cui costo è superiore a 300 mila rubli.
- Minibus passeggeri, il cui prezzo è più di 400 mila rubli.
La gestione della società, inoltre, ha il diritto di ridurre le aliquote delle detrazioni per qualsiasi attività a volontà. La decisione corrispondente dovrebbe essere fissata nella politica contabile.
Consideriamo un esempio:
- Ltd. ha acquistato un'auto al prezzo di 600 mila rubli. (senza IVA).
- La durata del servizio è di 48 mesi. (4 anni).
Il tasso di deprezzamento del veicolo è pari a:
(1/48 mesi) x 100% = 2.083%.
Poiché il prezzo di un'auto è superiore a 300 mila rubli, la norma può essere dimezzata:
2,008% / 2 = 1,042%.
L'importo mensile dell'ammortamento sarà:
600 mila rubli x 1, 042% = 6252 rubli.
Standard più elevati
Viene fornito solo per quei sistemi operativi che vengono utilizzati in aziende con un regime di più turni o in un ambiente aggressivo. In questo caso, il tasso può essere raddoppiato.
Le norme di ammortamento sono autorizzate ad aumentare intre volte. Questa possibilità si estende al regolamento dei fondi trasferiti in leasing. Tuttavia, c'è un'eccezione alla regola. In particolare, non è consentito aumentare il tasso di ammortamento delle immobilizzazioni attribuite a gruppi 1-3 per i quali l'ammortamento è effettuato in modo non lineare.
- CJSC ha acquistato attrezzature di produzione per 200 mila rubli. (senza IVA).
- Il periodo di operazione - 60 mesi. (5 anni).
- L'apparecchiatura opera continuamente quattro turni al giorno.
- Per il calcolo dell'ammortamento viene utilizzato il metodo non lineare.
La norma sul sistema operativo sarà:
(1 60 mesi) x 100% = 1,667%.
Poiché lo strumento è coinvolto in modalità multi-shift, la velocità può essere raddoppiata:
1,677% x 2 = 3,334%.
L'importo degli importi di ammortamento al mese sarà:
200 mila rubli ³ 3,334% = 6668 sfregamenti.
Ammortamento dei fondi usati
Nel caso di acquisizione di un oggetto che era inoperazione, il suo costo iniziale è determinato in conformità con il contratto di vendita e in base ai costi associati all'acquisto. L'importo dell'ammortamento calcolato dal proprietario precedente non viene preso in considerazione.
Per calcolare l'ammortamento delle apparecchiature usate, è necessario innanzitutto impostare il periodo di operazione utile. Per fare ciò, puoi usare la formula:
Termine dell'interfaccia utente dell'oggetto utilizzato = Termine dell'interfaccia utente del nuovo sistema operativo - Tempo di utilizzo effettivo dell'oggetto da parte del proprietario precedente.
Inoltre
Molte organizzazioni hanno i mezziacquisito fino al 2002. Gli ammortamenti su di essi, ovviamente, maturano secondo le regole precedenti. Ma dal 1 ° gennaio Il calcolo del 2002 dovrebbe essere eseguito secondo le modalità prescritte dall'NC.
Di conseguenza, la società deve determinare il costo OS residuo, il periodo di vita utile residuo e il tasso di ammortamento.
